В соответствии с пп. 14.1.55 Налогового кодекса
Украины (далее – НК) иностранные доходы – это любой
доход, полученный резидентом от любых видов
деятельности за пределами таможенной территории
Украины или территорий, неподконтрольных
контролирующим органам.
Сюда относится все – проценты, дивиденды,
роялти и любые другие виды пассивных доходов,
наследство, подарки, выигрыши, призы, доходы от
выполнения работ или оказания услуг по
гражданско-правовым и трудовым договорам, доходы от
предоставления резидентам в аренду или пользование
имущества, расположенного за пределами Украины,
включительно с подвижным составом транспорта,
приписанного к расположенных за пределами Украины
портов. Кроме того, доходы от продажи имущества,
расположенного за пределами Украины, доход от
отчуждения инвестиционных активов, в том числе
корпоративных прав, ценных бумаг и тому подобное. То
есть в НК перечислены все виды возможных доходов
физических лиц для их окончательного налогообложения
в Украине.
В иностранных доходов относится любой вид
заработной платы, полученной резидентом Украины за
границей, независимо от того, был ли это временный
договор или трудовой контракт, заключенный на срок
от одного до нескольких лет.
Плательщиками Налога на доходы физических
лиц (далее – НДФЛ) законодатель назвал всех
физических лиц-резидентов, получающих доходы из
источников в Украине и за рубежом (пп. 162.1.1 ПК).
Согласно пп. 14.1.213 НК человек признается
резидентом Украины, если она:
• имеет постоянное место жительства в Украине;
• имеет центр жизненных интересов (наиболее
тесные личные или экономические связи в Украине;
• зарегистрирована как самозанятое лицо в
Украине;
• постоянно проживает в Украине – даже при
наличии места жительства в другом иностранном
государстве;
• имеет место постоянного проживания как в
Украине, так и в другой иностранной державе, но при
этом в Украине находится центр его жизненных
интересов. Например, здесь постоянно проживают члены
ее семьи или она сама зарегистрирована как субъект
хозяйственной деятельности;
• имеет место постоянного проживания как в
Украине, так и в другой иностранной державе, центр
ее жизненных интересов, определить невозможно, но
при этом она находится в Украине не меньше 183 дней
(включая день приезда и отъезда) в течение
налогового года;
• не имеет места постоянного проживания в ни
одном из государств, но при этом находится в Украине
не меньше 183 дней (включая день приезда и отъезда)
в течение налогового года;
• самостоятельно определяет свое основное место
жительства на территории Украины в порядке,
установленном НК.
Если выполняется хотя бы одно из
перечисленных условий, то физлицо признается
резидентом Украины. И тогда все ее доходы
(украинские и иностранные) подлежат окончательному
налогообложению в Украине.
Стоит обратить внимание на следующий момент
для определения резидентства – если вопреки закону
физическое лицо – гражданин Украины имеет также
гражданство другой страны, то с целью
налогообложения этим налогом такое лицо считается
гражданином Украины, который не имеет права на зачет
налогов, уплаченных за границей, предусмотренного
этим Кодексом или нормами международных соглашений
Украины.
Ставки для налогообложения иностранных
доходов установлен пп. 170.11.1 ПК. Они ничем не
отличаются от тех ставок, которые предусмотрены п.
167.1 НК для налогообложения доходов, полученных в
Украине. Кроме того, с 1 января 2015 года доходы,
полученные из источников за пределами Украины,
облагаются военным сбором по ставке 1,5 процентов.
Подпункт 170.11.1 НК обязывает всех
резидентов Украины, получающих доходы из-за рубежа,
декларировать их независимо от суммы. По итогам года
следует подать декларацию об имущественном состоянии
и доходах. Получая доходы за границей и не
декларируя их (не подавая декларацию об
имущественном состоянии и доходах), резидент
нарушает законодательство Украины. За это может быть
применена административная ответственность в виде
предупреждения или штрафа.
Сумма иностранного дохода пересчитывается в
гривни по валютному курсу Национального банка
Украины, действующему на момент получения таких
доходов.
Плательщик налога может уменьшить сумму
годового налога на сумму налогов, уплаченных за
рубежом, согласно нормам международных договоров,
согласие на обязательность которых предоставлено
Верховной Радой Украины. Для зачета налога,
уплаченного за пределами территории Украины,
налогоплательщик должен предоставить справку от
государственного органа страны, где получается такой
доход (прибыль), о сумме уплаченного налога, а также
о базе и объекте налогообложения. Указанная справка
подлежит легализации в соответствующей стране,
соответствующем заграничном дипломатическом
учреждении Украины .